Negli ultimi anni la vendita di cialde/capsule per bevande ha assunto, dal punto di vista della commercializzazione, connotati importanti.Ad oggi, però, molti operatori non sanno quale aliquota IVA applicare alla compravendita di tali cialde/capsule. Partendo dai chiarimenti di prassi ad oggi disponibili, con il presente contributo si vuole fare un’analisi puntuale allo scopo di applicare la corretta aliquota IVA. di Stefano Setti – Dottore Commercialista in Milano Somministrazioni di alimenti e bevande e cessione di beni: la differenza ai fini IVA L’Agenzia delle Entrate con la propria Risoluzione n. 103 del 17 novembre 2016, ha chiarito che il contratto di somministrazione di alimenti e bevande, inquadrato nell’ambito delle fattispecie assimilate alle prestazioni di servizi dall’articolo 3, comma 2, n. 4) del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, è caratterizzato dalla commistione di “prestazioni di dare” e “prestazioni di fare“, elemento, quest’ultimo che, ad esempio, distingue le prestazioni in esame dalle vendite di beni da asporto, che sono considerate a tutti gli effetti cessioni di beni, in virtù di un prevalente obbligo di dare. In base alla distinzione operata dall’Agenzia delle Entrate ne consegue che alle somministrazioni di alimenti e bevande torna applicabile l’aliquota IVA agevolata del 10% come stabilito dal n. 121) della Tabella A, Parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972; invece, le cessioni dei medesimi beni, così come sostenuto dalla stessa Agenzia con il Principio di Diritto n. 9 del 22 febbraio 2019, sono soggette ad IVA con l’aliquota applicabile in dipendenza della singola tipologia di bene alimentare venduto. Casistiche particolariAliquota IVA del “ delivery ” nonché del “ take away “Si ricorda che l’art 1, comma 40, della Legge n. 178/2020 (c.d. Legge di Bilancio 2021) ha stabilito (facendo venire meno i precedenti chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate, si veda da ultimo la Risposta ad istanza di Interpello n. 581/2020) che “nella nozione di “preparazioni alimentari non nominate ne comprese altrove” di cui al n. 80) della Tabella A, Parte III, allegata al D.P.R. n. 633/72 deve essere interpretata nel senso che in essa rientrano anche le cessioni di piatti pronti e di pasti che siano stati cotti, arrostiti, fritti o altrimenti preparati in vista del loro consumo immediato, della loro consegna a domicilio o dell’asporto”.Aliquota IVA del “ delivery ” nonché del “ take away “In base a quanto appena scritto si evince che il Legislatore nazionale, con il proprio intervento normativo non ha chiarito se il “take away” ovvero il “delivery” rientrino nel concetto di cessione di beni ovvero prestazione di servizi. Infatti, in via generale, assimila le operazioni in esame alle “preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove“, ed in quanto tali soggette all’aliquota IVA agevolata del 10% (a prescindere dal fatto che si debbano considerare cessione di beni ovvero somministrazione di alimenti e bevande).Si evidenzia, poi, che trattandosi di una norma di interpretazione autentica, la stessa ha anche valenza retroattiva.In base alla novella normativa ne discende che il take away nonché il delivery sono equiparati, in termini di aliquota IVA applicabile, alle somministrazioni di alimenti e bevande di cui al punto 121 della tabella A parte III allegata al D.P.R. n. 633/1972 (con conseguente applicazione dell’aliquota IVA agevolata del 10%).È bene precisare che quanto scritto in precedenza non incide sul trattamento IVA delle altre tipologie cessioni di beni, come ad esempio l’acqua minerale, la birra, la coca cola, ecc.. Va da sé che se tali cessioni di beni siano fornite al di fuori della somministrazione nei locali, quindi cedute per asporto, scontano sempre l’aliquota IVA ordinaria del 22%.Trattamento IVA delle somministrazioni di alimenti e bevande effettuate nelle mense aziendaliL’Agenzia delle Entrate con la Risposta all’istanza di Interpello n. 231/2022 ha ricordato che: – il n. 37) della Tabella A, parte II, del D.P.R. n. 633 del 1972 prevede l’applicazione dell’aliquota IVA del 4 per cento per le “somministrazioni di alimenti e bevande effettuate nelle mense aziendali ed interaziendali, nelle mense delle scuole di ogni ordine e grado, nonché nelle mense per indigenti anche se le somministrazioni sono eseguite sulla base di contratti di appalto o di apposite convenzioni“; – l’articolo 75, comma 3, della Legge del 30 dicembre 1991, n. 413, ha stabilito che “L’aliquota dell’imposta sul valore aggiunto del 4 per cento di cui al n. 37 della parte II della tabella A, allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, prevista per le somministrazioni di alimenti e bevande rese nelle mense aziendali deve ritenersi applicabile anche se le somministrazioni stesse sono rese in dipendenza di contratti, anche di appalto, aventi ad oggetto servizi sostitutivi di mensa aziendale, sempreché siano commesse da datori di lavoro. Non è ammessa in detrazione l’imposta relativa alla somministrazione di alimenti e bevande da chiunque effettuata nei confronti di datori di lavoro, tranne quella effettuata nei locali dell’impresa o in locali adibiti a mensa aziendale o interaziendale“. Con tale disposto normativo contenuto nel citato articolo 75, comma 3, il legislatore ha inteso, dunque, chiarire l’ambito applicativo dell’aliquota del 4 per cento prevista per le somministrazioni di alimenti e bevande rese nelle mense aziendali, con l’intenzione di estenderlo espressamente anche alle somministrazioni effettuate in dipendenza di contratti aventi ad oggetto servizi sostitutivi di mense aziendali, sempreché siano commesse da datori di lavoro.Trattamento IVA delle somministrazioni di alimenti e bevande effettuate nelle mense aziendaliCome chiarito, sempre da parte dell’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 35 del 28 marzo 2001, la norma più sopra richiamata consente l’applicazione dell’aliquota ridotta del 4 per cento a tutte le prestazioni aventi ad oggetto somministrazioni fornite al personale dipendente nei locali ivi indicati. In particolare, con tale documento di prassi si è ritenuto che il legislatore fiscale abbia voluto oggettivamente agevolare in senso ampio l’attività di somministrazione ai dipendenti, purché realizzata nel locale mensa aziendale. Somministrazione mediante distributori a cialde/capsule In prima battuta risulta opportuno ricordare che fino al 31 dicembre 2013, il n. 38) della Tabella A, Parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972 prevedeva l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 4% per le somministrazioni di alimenti e bevande mediante distributori automatici collocati in stabilimenti, ospedali, case di cura, uffici e scuole, caserme e altri edifici destinati a collettività. Tale n. 38), con riferimento alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2014, è stato poi abrogato dall’art. 20 del D.L. n. 63/2013. Infatti, è stato introdotto sempre con effetto 1° gennaio 2014, il n. 121) della Parte III della Tabella A, allegata al D.P.R. n. 633/1972 stabilendo, in via generale, che le somministrazioni effettuate mediante distributori automatici, ovunque collocati, sono soggette all’aliquota IVA agevolata del 10%. Ciò premesso, l’Agenzia delle Entrate con la R.M. n. 124 del 1° agosto 2000, nel chiarire l’ambito applicativo del previgente n. 38) della Tabella A, Parte II, allegata al D.P.R. n. 633/1972 (sostituito, con effetto 1° gennaio 2014, dal n. 121) ha precisato che: gli apparecchi funzionanti a capsule/cialde, nonostante le particolari modalità di funzionamento (che richiedono il preventivo acquisto della cialda ed il successivo inserimento della stessa nel distributore per l’erogazione della bevanda), possono sostanzialmente equipararsi agli altri distributori automatici e, quindi, le somministrazioni rese tramite i medesimi apparecchi, se effettuate in stabilimenti, case di cura, uffici, scuole, ecc., beneficiano dell’aliquota ridotta del 4% (dal 2014 con aliquota IVA agevolata del 10% e non più del 4%); l’aliquota IVA ridotta (dal 2014 pari al 10%) si applica solo nel caso in cui l’acquirente della capsula/cialda sia l’effettivo utilizzatore della stessa e, quindi, il consumatore finale; nel caso in cui, invece, le capsule/cialde in esame siano oggetto di passaggi intermedi l’aliquota applicabile, in relazione alle cessioni effettuate nei confronti di soggetti diversi dal consumatore finale, è quella propria del particolare prodotto ceduto. Le cessioni delle capsule/cialde effettuate nei confronti di soggetti diversi dai consumatori finali, infatti, non possono essere giuridicamente qualificate come “somministrazione di alimenti e bevande” atteso che il servizio di somministrazione della bevanda si concretizza solo nella fase in cui il procedimento meccanico, realizzato attraverso il distributore automatico, determina la trasformazione della cialda/capsula in una bevanda. Successivamente, sempre l’Agenzia delle Entrate con la R.M. n. 103/E del 17 novembre 2016 ha precisato che nei casi:del datore di lavoro che acquista una partita di cialde per l’utilizzo proprio o dei collaboratori, si applica l’aliquota IVA agevolata del 10% fermo restando l’indetraibilità sull’acquisto delle cialde in capo allo stesso;dei soggetti privati che acquistano le capsule/cialde in un momento successivo rispetto a quello in cui viene loro dato a noleggio o in comodato il distributore che eroga la bevanda, l’esistenza di una somministrazione di alimenti e bevande mediante distributori automatici a capsule o cialde, soggetta all’aliquota ridotta, è riconosciuta solo quando la cessione delle predette capsule o cialde sia effettuata nei confronti di clienti che utilizzano distributori a capsule o cialde concessi loro a noleggio o in comodato gratuito dalla stessa società-fornitrice: è necessario, cioè, che il contratto di comodato o noleggio e le fatture relative alla fornitura di capsule o cialde siano intestati alla stessa persona. Passaggi intermedi delle capsule o cialde: aliquota IVA applicabile In base a quanto scritto nel paragrafo precedente, sia la R.M. n. 124/2000 che la successiva R.M. n. 103/E/2016 hanno affermato che nel caso di passaggi intermedi delle capsule o cialde, l’aliquota IVA applicabile, in relazione alle cessioni effettuate nei confronti di soggetti diversi dal consumatore finale, rimane quella propria del particolare prodotto ceduto. Le cessioni delle capsule/cialde effettuate nei confronti di soggetti diversi dagli utilizzatori effettivi, infatti, non possono essere giuridicamente qualificate come “somministrazione di alimenti e bevande“, considerato che il servizio di somministrazione della bevanda si concretizza solo nella fase in cui il procedimento meccanico, realizzato attraverso il distributore automatico, determina la trasformazione della cialda/capsula in una bevanda. Va da sé che, in tali casi, allo scopo di applicare la corretta aliquota IVA si deve prendere a riferimento le aliquote IVA applicabili ai singoli prodotti contenuti all’interno delle capsule/cialde. In presenza di cialde/capsule che contengono più gusti (ovvero prodotti), si pensi ad esempio alle cialde “caffè e orzo”, per la corretta applicazione dell’aliquota IVA andrà presa a riferimento quella prevista per il prodotto essenziale/prevalente che compone la cialda (ad es. se la cialda è composta, prevalentemente di un prodotto con IVA al 4% e in via residuale di altro prodotto con IVA al 10%, andrà applicata, su tutta la cialda/capsula, l’aliquota IVA prevista per il prodotto prevalente che compone la cialda/capsula, quindi, nel caso in esame, IVA al 4%). Di seguito si riportano alcune aliquote IVA per le cialde/capsule normalmente commercializzate dagli operatori di settore. Elemento essenziale/prevalente che compone la cialda/capsulaAliquota IVATèIVA al 10% – n. 24 della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972CamomillaIVA al 10% – n. 76 (estratti o essenze (…) di camomilla; preparazioni a base di questi estratti o essenze) della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972CaffèIVA al 10% – n. 76 (altri succedanei torrefatti del caffè; estratti o essenze di caffè; preparazioni a base di questi estratti o essenze) della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972Qualora la cialda del caffè non sia composta da preparati come identificati dal citato n. 76 tornerà applicabile l’aliquota IVA ordinaria del 22%Caffè al ginsengIVA al 10% – n. 76 per il caffè (altri succedanei torrefatti del caffè; estratti o essenze di caffè; preparazioni a base di questi estratti o essenze) e n. 21 (tuberi ad alto tenore di amido o di inulina) della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972Caffè all’orzoIVA al 10% se il prodotto prevalente è il caffè – n. 76 della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972;IVA al 4% se il prodotto prevalente è l’orzo – n. 9 (orzo, escluso quello destinato alla semina) della Tabella A parte II, allegata al D.P.R. n. 633/72CioccolatoIVA al 10% – n. 64 (cioccolato ad altre preparazioni alimentari contenenti cacao in confezioni non di pregio) della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633/1972Infuso frutti di bosco ovvero frutti tropicaliIVA al 10% – n. 72 (frutta, scorze di frutta, piante e parti di piante, cotte negli zuccheri) o n. 74 (frutta altrimenti prep